非公益性捐赠所得税纳税调整(超额公益性捐赠支出的所得税扣除方法释疑)

[摘要]根据《企业所得税法》 (2017修正案)第9条，企业发生的公益捐赠费用在年度利润总额的12%以内，在计算应纳税所得额时允许扣除；结转后三年内计算应纳税所得额时，允许扣除超过年度利润总额12%的部分。本文旨在解释当存在超额公益性捐赠支出时，如何实现所得税前可抵扣金额的三年抵扣期。[关键词]现行公益捐赠支出慈善法三年扣除期人大于2007年3月通过，将于2008年1月1日生效。第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额的12%以内的，可以在计算应纳税所得额时扣除。这意味着在计算应纳税所得额时，不得扣除超过年度利润总额12%的金额。2017年2月24日，《企业所得税法》修正案经人大人大常委会表决通过，修订后的《企业所得税法》 (2017修正案)第九条明确规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额的12%。计算应纳税所得额时允许扣除的部分；结转后三年内计算应纳税所得额时，允许扣除超过年度利润总额12%的部分。一、《企业所得税法》修订背景《企业所得税法》于2016年3月16日经中华人民共和国第十二届全国人民代表大会第四次会议通过，自2016年9月1日起施行。《中华人民共和国慈善法》第79条明确规定，慈善组织及其收入依法享受税收优惠。同时，第80条更明确地规定，为慈善活动捐赠财产的自然人、法人和其他组织依法享受税收优惠。企业慈善捐赠支出中超出法律规定，在计算企业所得税应纳税所得额时允许在当年扣除的部分，结转后三年内允许在计算应纳税所得额时扣除。捐赠境外用于慈善活动的物资，依法减免进口关税和进口环节增值税。第81条还明确规定，受益人依法接受慈善捐赠并享受税收优惠。这是《中华人民共和国慈善法》对现行税收政策，的一个重大突破，也是一个亮点。这是对对现实问题的回应。现实中，一些企业的一次性捐赠金额相对较大，可能超过当年利润总额的12%；如果不能结转，当年捐赠金额超过扣除限额的部分不能享受税收优惠，这对大额捐赠非常不利。然而，这些规定显然与《慈善法》第9条相冲突。为了构建一个人心向善、一滴水成海、积善积德、倡导公益捐赠、甚至实现两法协调的和谐社会，特对《企业所得税法》进行修订。第二，《企业所得税法》修订版《对税收影响法》允许符合条件的公益捐赠超过年度标准后，在未来三年内结转和扣除，这实际上相当于减少了公益捐赠人的应税收入，降低了税基，减轻了税收负担，在立法上释放了对公益捐赠的最大善意和诚意，这也是对对慈善法的正确呼应。《企业所得税法》修改对纳税的影响：1 .本年允许税前扣除金额为M=本年利润总额12%；2.如果当年符合条件的公益捐赠支出为NM，可在税前全额扣除N。3.如果本年度符合条件的公益捐赠支出为NM，则m可在税前全额扣除，n-m= n可在未来连续三年税前扣除。3.超额公益捐赠支出所得税扣除方法：2016年，企业发生符合条件的公益捐赠支出150万元。企业当年利润总额为1000万元(假设企业盈利能力稳定，即年利润总额为1000万元)，假设企业2017年捐赠130万元，1.6

根据上述《企业所得税法》，对纳税影响的计算公式修改为：1。税前可扣除的年度捐赠支出限额为M=1000万元12%=120万元。2.2016年税前不能扣除的捐赠支出=150万元-120万元=30万元，可在2017-2019年三年税前扣除。同样，2018年的40万元可以在2019年至2021年的三年中税前扣除。详见下表：2019年10万元，2017年10万元，2020年2018年10万元；2016年将从30万元中扣除10万元，其余部分将取消20万元。结论：需要注意的是，如果剩余金额在扣款期间没有被扣款，其指标将无效！然而，一些财务人员认为，当实际企业在第二年扣除时，它肯定会选择先扣除第一年结转的 n，然后在第二年结转回，等等。这个三年结转限制仍然有效吗？我们必须坚持三年延期扣款的铁律。事实上，这不会反映税法修正案的三年扣除期！请参见下表：1.2107优先扣除2016年30万元，税前扣除90万元，130-90=40万元。2.2018年优先扣除2017年40万元，税前扣除80万元，160-80=800 (1万元)3.2万元110-40=70 (1万元)4。2020年，2019年的70万先扣完，剩下的50万扣完。100-50=50 (10，000元)结论：这不会反映税法的修改。三年扣除期已过，结果是剩余的可扣除金额可以在以后的几年中继续扣除，这绝对是违反规定的，因此，根据《企业所得税法》修正案第9条，如果在NM中出现N，可以连续三年税前扣除，未扣除的金额无效。在实践中，企业应坚持三年延期扣款的铁律，即按照上述第一种方法，三年的扣款期应延至错，这样才能真正体现立法目的和提出修改的意图。