企业所得税法全文(《企业所得税法》修正案中相关问题对纳税影响的探讨)

[摘要]《中华人民共和国慈善法》的颁布和《企业所得税法》(2017年修订)的通过，完成了《企业所得税法》与《慈善法》相关规定之间的有效衔接，也体现了三中全会18号关于“政策税收优惠待遇由法规".论文特区税收特别法统一规定”的要求，硕士研究生拟就对纳税对《企业所得税法》修订中相关问题的影响进行探讨。[关键词] 《中华人民共和国慈善法》 《企业所得税法》修正案税收影响一、修正案背景《企业所得税法》 中华人民共和国第十二届全国人民代表大会第四次会议于2016年3月16日通过《中华人民共和国慈善法》，自2016年9月1日起施行。第八十条规定：自然人、法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的，依法享受税收优惠。企业慈善捐赠支出中超出法律规定，在计算企业所得税应纳税所得额时允许在当年扣除的部分，结转后三年内允许在计算应纳税所得额时扣除。这是《慈善法》年对现行税收政策的重大突破，也是一个亮点。对于那些想一次性大规模捐赠的企业捐赠者来说，对是个好消息。慈善法的税收优惠将在政策，形成，企业大量捐赠的免税金额有望翻倍！现行《企业所得税法》自2008年1月1日起实施。熟悉本法的同志都知道，本法第九条规定，企业发生的公益捐赠部分，在年度利润总额的12%以内的，可以在计算应纳税所得额时扣除。由此不难看出，两部法律对公益捐赠减税的规定并不一致。根据三中全会第18号决定“政策税收优惠待遇由法规",特别税法统一规定”的要求，为进一步贯彻税收法定原则，与《慈善法》中关于公益捐赠支出结转抵扣的规定相衔接。2017年2月22日，提请人大第十二届全国人大常委会第二十六次会议审议并建议修改《企业所得税法》第九条。2月24日，人大全国人大常委会表决通过了《企业所得税法》修正案。修正案明确规定，企业发生的公益性捐赠费用，在年度利润总额的12%以内，可以在计算应纳税所得额时扣除；结转后三年内计算应纳税所得额时，允许扣除超过年度利润总额12%的部分。修正案草案实现了《企业所得税法》和《慈善法》相关规定的有效衔接，并允许符合条件的公益捐赠在超过年度标准的情况下结转和扣减三年。事实上，这相当于减少了公益捐赠人的应税收入，降低了税基，减轻了税收负担，在立法上释放了对公益捐赠的最大善意和诚意，这也是《对慈善法》的正确回应，共同发挥了鼓励企业慈善捐赠的制度目标。二.对《企业所得税法》修订版(一)计算公式1的税务影响。本年允许税前扣除额=本年利润总额 12% 2。如果本年度符合条件的公益捐赠支出BA，B可在税前全额扣除3。如果当年符合条件的公益捐赠支出BA、A可以在税前全额扣除， B(即B与A的差额)可以连续三年在税前扣除。(二)案例分析案例1:企业2016年至2019年发生的符合条件的公益捐赠支出分别为100 万元， 8000万、160000万和100000万，当年企业利润总额分别为30000 万元， 200万、400万和500万。试分析税前可扣除的应纳税所得额和纳税调整额。分析：1 .2016年，税前可扣除的捐赠费用限额=300 万元12%=36 万元，实际扣除额=36万，结转后年度扣除额

2.2017年税前可扣除的捐赠支出限额=200 万元12%=24 万元，实际扣除额为240，000(包括当年实际支出额80，000和2016年实际支出额160，000)，结转后的年度扣除额为48 万元﹝64-(24-8)﹞，减税额为160，000(24-3)。2018年税前可扣除的捐赠支出限额=400 万元12%=48 万元，实际扣除额为48万(包括当年实际支出额16万和2016年实际支出额32万)，结转后的年度扣除额为16 万元﹝48-(48-16)﹞，减税额为32万(418) 4。2019年税前可扣除的捐赠支出限额=500 万元12%=60 万元，实际扣除额为260，000(包括当年实际支出额100，000和2016年实际支出额160，000)，结转后的年度扣除额为0 万元﹝16-(26-10)﹞， 减税额为160，000 (2518)以上计算可归纳如下(单位：万元):案例2:企业B 2016年发生符合条件的公益捐赠支出150 万元，当年利润总额为1000 万元(假设企业盈利能力稳定，即年利润总额为1000 万元，若企业B 2017年捐赠130 万元，2017年捐赠160 万元110 万元在2019年和100 万元在2020年，试图分析税前可从年度公益捐赠支出中扣除的应税所得。 分析：B企业税前可扣除的年度捐赠支出限额=1000 万元12%=2016年万元不能扣除的捐赠支出120=150 万元-120 万元=30 万元2017-2019三年税前可扣除。同样，2017年10月，万元可以在2018年至2020年的三年中税前扣除，2018年的万元可以在2019年至2021年的三年中税前扣除。需要注意的是，如果在扣除期间没有扣除剩余金额，其指标将失效。