什么是问题研究(或有事项中不利事项“可能性”问题研究)

随着市场经济的发展和金融的不断创新，企业作为市场经济的参与者，其融资渠道越来越多样化，财务关系也越来越复杂。企业的利益相关者要求企业如实反映其财务状况和经营成果，这就要求企业必须出具客观、详细的反映其真实状况的报告。然而，世界上唯一确定的是一切都有不确定性，这种不确定性自然存在于企业的日常经营活动中。偶然性是会计不确定性的重要表现之一。或有负债、或有负债和预计负债的综合核算和处理是企业所有者、经营者和投资者最关心的会计信息。对，虽然规定了会计准则，但存在一定的局限性和滞后性，在或有负债和预计负债的会计处理上还存在许多问题，值得思考和研究。

2不良事件概述

不利事件和有利事件是或有事件，根据它们在对的企业有正面或负面影响来分类。或有事件是指由过去的交易或事件形成的不确定事件，其结果必须由某些未来事件的发生或不发生来决定。或有事项中的不利项目可分为两种不同的结果：或有负债和预计负债，而有利项目是对的或有资产

或有负债是指由过去的交易或事件形成的潜在债务，其存在需要通过未来不确定事件的发生或不发生来确认；或由过去的交易或事件形成的当前债务，其履行不可能导致经济利益从企业流出或其金额不能可靠地计量。对对责任的定义如下：责任是指企业因过去的交易或事件而形成的当前义务，这些交易或事件预计会导致经济利益外流。同时，准则还明确了负债的确认条件，即符合负债定义的人，在同时满足以下条件时可以确认：与债务相关的经济利益有可能流出企业；未来流出的经济效益金额能够可靠地计量。与对，相反，一方面，当或有负债是潜在债务时，它们不符合负债的定义；另一方面，当或有负债为流动负债时，履行该负债不太可能导致企业经济利益外流，或该负债的金额无法可靠计量，因而不符合该负债的确认条件。可以看出或有负债是无法确认的，但出于谨慎的要求，准则规定应在报表附注中披露。

当与或有事项相关的义务同时满足以下三个条件时，预计负债确认为预计负债，并予以确认和计量：义务是企业承担的现实义务；(2)履行这一义务可能导致企业经济利益外流；债务金额能够可靠地计量。同样，根据准则，估计负债是真正意义上的负债，可以在报表中确认、计量和反映。2006年，新准则规定了“预计负债”科目，使预计负债能够单独反映在财务报表中，便于与其他负债区分开来，也便于报表使用者获取预计负债信息。同时，准则还规定，估计负债的形成原因和确认金额应在报表附注中披露，以便会计报表的使用者能够获得正确、充分的信息。

3不良事件“可能性”判断

目前，或有负债和估计负债问题主要体现在以下三个方面：界定“可能性”时过于主观，估计负债最佳估计的规定不完善，信息披露不充分

对在实践中可能性的确定基本上是基于主观判断，即采用定性分析。但是用这种方法来判断，结果是主观的，不同的人在同一经济业务中可能会得出不同的结论。同时，它容易被人操纵，从而使企业利益最大化。目前，在国际范围内，对“可能性”的概念在会计界尚未达成共识，对也有各种可能性的规范和标准

根据我国企业会计准则的应用指南，概率分为基本肯定(95%p100%)、非常可能(50%p95%)、可能(5%p50%)和极不可能(0%)

诚然，与主观判断法相比，概率是用来划分层次的，因此对可能性的判断是有规律可循的，判断过程是清晰的，目的是尽可能地削弱会计人员在会计实践中判断的随意性。然而，概率的确定仍然面临两个棘手的问题：第一，概率的大小仍然需要会计师的判断，而准则没有给出如何确定概率的信息。第二，如果可能性处于临界点，很容易被人为操纵，使得判断结果与实际情况不一致。例如，对于两个概率分别为50%和51%的项目，将根据准则进行两种不同的会计处理，前者只需要披露，而后者需要确认预计负债。针对对，提出的两个问题，作者认为在用概率来确定概率信息和结果的可能性时，可以用不同来源的概率信息和概率加权的方法来处理。

在正常情况下，获得可能性的途径有三种：来自企业本身会计人员的判断，估计和判断是会计人员必须具备的职业素质。这是企业最容易获得的概率。从外部独立会计和法律专家的判断来看，在处理突发事件时，如果能够保证外部专家的独立性和信息的准确性，那么他们的意见就更客观、更有说服力。来自于过去市场中类似的或有事项及其结果，类似于会计中的“公允”思维。

在上述三个概率已知后，可以根据一定的条件确定相应的权重来确定最终的概率，从而判断可能性。会计标准或准则可以统一和标准化，给予三种可能性相应的权重。假设企业本身、外部专家和市场对在同一事件中的概率依次为A、B和C，相应的权重为A、B和C，最终概率为Aa Bb Cc。根据最终概率，检查哪个区间属于可能性判断，做出可能性的最终判断。例如，一家股份有限公司卷入了一场诉讼。在判断案件败诉的可能性时，笔者将其分为两个简单的案件，采用概率加权的方法进行处理。假设如下：

案例1:企业内部控制良好，会计环境健康。企业自身、外部专家和市场对对同一事项的判断概率依次为60%、40%和50%，相应的权重分别为60%、20%和20%，最终概率为36%、8%和10%=54%。

情景二：对企业自身内部控制较差，会计环境较差时，企业自身、外部专家和市场对对同一事项判断的概率依次为50%、60%和60%，相应权重分别为30%、40%和30%，最终概率为15%、24%和18%=57%。

在第一种情况下，对只通过企业本身获得60%的概率，没有概率加权，概率加权后的概率是54%。最终的结论与企业本身的结论相同。也就是说，如果概率超过50%，应确认估计负债。对在案例2中，没有考虑或有负债的定义和在其他条件下的估计负债(只考虑概率问题)，把ent

对对同一事物的综合判断，熟悉情况，具备专业知识和技能，并且来自不同的来源，往往比来自单一来源的判断更客观、更有说服力。本文介绍了概率信息的不同来源，旨在减少可能性判断中的主观因素，增加客观性，并在一定程度上打击利用临界点规避确认估计负债的行为。然而，权重仍然需要通过仔细的统计、分析和综合各种因素来确定。如果管理部门能给出相似的权重或范围，相信可能性的确定会更加规范，更符合定量分析的思想，从而使公司提供的会计信息更加真实可靠。/p100%)、可能(50%p95%)、可能(5%p50%)和极不可能(0%)