主营营业收入计算公式(浅谈风险导向审计中主营营业收入审计存在问题及审计方法)

摘要：在活跃的市场经济中，由于内部控制不完善、公司结构不合理、财务信息虚拟等问题，审计风险加大。传统的审计方法已经逐渐转变为风险导向的审计方法，这种方法识别了错报业的主要风险。论文出版网提高了审计效果和效率，合理保证了财务报表的真实性和可靠性。

关键词：风险导向；营业收入。审计问题；审计方法

一是风险导向审计中主要经营收入的审计存在问题

(a)提前或延迟确认收入

为了满足当期经营收入和利润的需要，企业可以提前或推迟确认收入。这种情况不符合《企业会计准则》和税法的相关要求。常见的情况包括：提前或推迟开具发票以确认收入；篡改交货记录和发票信息，以提前或推迟确认收入；商品所有权的风险和报酬尚未转移，收入提前确认；成本不能可靠计算和计量，收入提前确认；防止后期利润下降和延迟收入确认。《企业所得税》从税法的角度明确规定了收入确认的条件，没有将开票作为收入的实现。

(二)未按照规定正确使用完工百分比法确认收入的

工程施工企业采用完工百分比法确定收入，在实际应用中具有很强的可操作性。《企业会计准则》规定了完工百分比法的计算规则，但在具体操作中，也存在低估成本、高估收入、虚构成本或人为调整完工百分比等问题。

(3)当存在重大不确定性时，确认收入

具有重大不确定性的销售包括：有保修期的销售、有售后回购的销售、有销售和回租条件的销售、有销售退货条件的销售、买方可能拒绝支付货款等。由于无法同时满足收入确认条件，在对具有重大不确定性的销售不应确认收入。然而，在实际工作中，对仍存在上述交易确认收入、夸大收入和操纵利润的情况。

(四)签订虚假合同，操纵业务收入

企业与第三方签订虚假合同，伪造生产记录、交货记录和发票，并虚报收入。或者企业(包括母子公司)与第三方签订合同，产品销售后确认收入，而第三方再次与子公司签订合同，再次将产品销售给子公司，子公司确认为固定资产和无形资产，以避免关联交易的内部抵销，从而实现对对收入和利润的操纵。

二、风险导向审计中的主营业务收入审计方法

(a)面向风险的审计程序

风险导向审计是基于审计风险模型的审计。审计风险来源于企业财务报告中显著的错报告风险，而错报告风险受操作风险和舞弊风险的影响。管理舞弊层出不穷，风险导向审计模式应运而生。在被审计单位风险评估的基础上，综合分析影响企业经济活动的各种因素，了解被审计单位的经营环境，制定重要性水平和容许误差。对企业开展重大错风险评估，根据风险评估结果进一步确定审计范围和重点，开展控制性测试审计程序和实质性测试审计程序。

(二)前期或后期确认收入的审计方法

注册会计师在审计中通常采用以下审计方法：1 .实施控制测试，选择一定的样本量进行走查测试，并检查销售合同、生产记录、仓储和交付文件、装运文件、发票等。确认企业的内部控制设计是否合理，运行是否有效，文件是否真实；2.在对，进行现场库存检查，观察实际生产过程，确认所发货物的真实性；3.注意合同、入库、发货记录、发票等日期的一致性；4.将对应收账款的借方金额与总收入和销项税进行计算，并分析其差异是否合理；5.对应收账款和营业收入通过信函确认，关注客户是否实际收到货物并确认应收账款的发生；6.注意应收账款的回收，是否有提前确认的收入，长期亏损的应收账款中是否有虚构的收入等。

(3)未能按照规定正确使用完工百分比法确认收入的审计方法

注册会计师可以采用以下审计方法：1 .了解被审计单位是否有完善的内部控制制度、完善的成本核算方法和可靠的财务报告制度，以便有效收集成本的发生情况，合理预测将发生的剩余成本；2.如果被审计单位的内部控制可靠，选择一定的样本量，进行逐步检验，检查内部控制的实施是否有效，文件是否真实可靠，完成百分比法确认的收入是否合理；3.检查合同的具体条款。如果条款有任何变更，检查是否有附加合同或相关协议，并进行调整；4.注册会计师依靠专业判断，可以利用专家的工作来确认对的完成程度

(四)收入确认存在重大不确定性时的审计方法

当销售业务存在重大不确定性时，按照《中国注册会计师执业准则》: 1的规定执行以下审核程序。通过专业判断，检查相关销售合同、出入库单、发货单、发票及相关补充合同或协议是否存在重大不确定性；2.了解行业惯例、客户信用等。了解资金能否流入企业；3.对的销售业务存在很大的不确定性，发函确认是否真的发生了，是否有能力收回基金，是否与账面有差异，深刻理解差异的原因。

(五)签订虚假合同和操纵经营收入的审计方法

了解被审计实体是否能够及时识别欺诈，以及为防止欺诈而采取的具体对措施。被审计单位可能为了实现经济利益而弄虚作假，也可能损害企业的经济利益。注册会计师应保持独立的专业精神，保持应有的职业谨慎，实施必要的审计程序，并合理地确保财务报表的真实性和公平性。可以采用以下审计方法：1 .与被审计单位的管理层、内部审计师、业务人员、法律顾问和其他专家保持必要的沟通，并利用其他专业人员的经验和能力来全面判断对； 2欺诈的可能性。运用专业判断，根据实质重于形式的原则，判断商品所有权的风险和报酬是否真正转移；货物出售后是否会被回购；3.根据不同的业务情况，判断企业与第三方之间是否存在关联关系。如果存在关联关系，应根据关联交易进行会计处理。