作业成本法例题(作业成本法在服务产品定位中的应用)

自美国花旗对银行收取不到5000美元以来，银行服务收费问题一直是国内商业银行讨论和关注的焦点。事实上，对在这个问题上的讨论是为了解决服务是否是一种产品以及什么样的服务可以被定义为一种产品的问题。本文试图从管理会计的角度来探讨对银行的服务收费。

首先，服务可以变成产品

商业银行的产品可以分为三类：资产、负债和中间业务。资产负债产品均以资本为对，可支付至对相应账户。中间业务产品产生于商业银行资产负债之外，不能带入对，特定会计账户，是银行产生非利息收入的业务。从中间业务所包含的九个具体产品来看，大部分都属于商业银行对客户提供的服务。例如，代理中间业务是指商业银行接受客户委托，办理客户指定的经济事务，提供金融服务并收取一定费用的业务；详细产品，如咨询、担保、承诺和收付款，是商业银行利用其金融管理专业知识向客户提供的收费金融服务。因此，服务可以收费，服务可以成为产品。实际上，服务创新是商业银行金融产品创新的源泉。

第二，什么样的服务可以被定义为产品

虽然服务可以具体化为产品，但并非所有服务都可以向客户收费。将服务物化为产品受到三个因素的制约：

首先，它受到增值服务的限制。服务可以分为两类，增值服务和非增值服务。增值服务是指为客户带来附加值，从而为企业带来利润的业务。如各种银行个人金融服务和咨询服务；非增值服务是为产品的正常运行提供的工作。如存款客户查询服务、贷款客户结算服务。

第二，受顾客消费意愿的影响。由于银行正在从以产品为中心的管理向以客户为中心的管理转变，服务产品的创新和定价必须符合客户的意愿，必须是客户愿意购买的服务。

第三，它受客户盈利能力的影响。业内流行的“28”规则指出，银行80%的利润来自20%的客户。对于对，的大多数个人客户来说，这可能会给银行带来损失。作为一家以银行价值最大化为目标的商业银行，对不同的客户自然会采用不同的定价方法。

随着金融产品定价权的逐步放开，商业银行应根据上述原则对对提供的服务项目进行分类。对应免费提供非增值服务以吸引顾客；对于增值服务，对根据客户和产品的实际营销成本确定不同的产品价格，并及时为对，客户构建新产品，以增加非利差收入在银行总收入中的比重。

三、作业成本法在服务产品成本核算中的应用

传统的产品成本核算方法是将一定时期内发生的所有费用在期末记录在生产部门，然后记录在生产部门生产的产品中。在这种成本计算方法下，由于间接成本分配与其所属产品之间缺乏相关性，产品成本计算不准确。在市场竞争不激烈、自动化程度不高、间接成本比重不大的情况下，传统成本管理的缺陷仍然不明显。然而，随着金融市场的激烈竞争，间接成本在银行生产成本中的比重越来越大，许多银行的周期性管理成本已经达到直接成本的两倍以上。如果继续使用传统的成本核算方法，高产出、低技术含量产品的成本将被高估，而低产出、高技术含量产品的成本将被低估，这将严重歪曲产品的成本信息，进而导致企业决策失误。例如，在传统的成本管理方法下，固定资产的折旧费用在会计期末根据人数、账户或业务量在所有产品之间分摊；员工的工资根据他们的产出在他们部门的产品之间分配。由于分配的结果，传统的存贷款业务产品由于属于大批量标准化产品，将会被分配更多的费用，成本也会相应的更高。但是，对服务中间业务产品是小批量的特殊产品，所以配送成本较低。此外，一些中间业务产品的产量的量化标准难以确定，一些成本甚至没有分配到中间业务产品上，导致相应的产品成本降低或只有收入没有成本。事实上，中间业务产品，尤其是对，新开发的针对特定客户的金融创新工具，规模较小，但科技含量高，对对人才的素质要求较高，而且其对对资源的需求往往超过银行现有的生产能力，因此其消费成本远远高于传统产品。

作业成本法正好弥补了传统产品成本核算方法的缺陷。根据作业消耗资源、成本对消耗作业的原理，当成本发生时，根据不同的成本动因，将银行的所有资源成本追溯到相应的操作，然后根据成本对所消耗的操作情况，将操作分配到成本对图像。一方面，这种成本归集方法极大地拓展了成本核算的范围，使客户和服务成为成本归集的对成为可能。另一方面，它也克服了传统成本会计制度下间接成本责任不明确的缺陷，使得许多不可控的间接成本在作业成本制度下是可控的，使产品的收入与支付的成本相匹配。

在收集服务产品成本时，作业成本计算包括以下五个步骤：

(一)确认主要操作。所谓的运营是指消耗资源来提供产品或服务的环节、责任或任务。对活动的科学分类是确定活动成本的基础。例如，商业银行向客户提供的预扣业务按业务流程可分为五个主要操作：预扣业务营销、客户委托、受理和审核、签订预扣协议和执行预扣业务。在这五个主要操作中，每一个操作都需要消耗一定数量的资源，同时产生相应的价值，这些价值又会作为下一个操作的一部分资源投入而被推迟，形成一个价值链，直到它构成最终产品成本并提供给外部客户。

(二)明确各种活动消耗的资源，计算活动总成本。将作业作为成本收集的对形象，而不是像对形象那样分配产品，可以反映成本分配的因果关系，降低成本的间接属性。

(三)选择成本动因。成本动因是成本对消耗运营活动频率和强度的单位，是计算单位运营成本和成本对成本的基础。不同的运营有不同的成本动因。例如，预扣业务的营销运作主要基于营销宣传，宣传的数量应作为分配的成本动因；当预扣业务操作由执行单位提供的业务软盘处理时，该批用作分配的成本动因。当公司复制列表时，交易数量被用作分配的成本动因。

(4)计算单位作业成本。单位作业成本等于作业总成本及其成本动因的商。例如，某银行当月代扣业务总成本为10万元，代扣交易数为10万，代扣业务单位活动成本=10万元/10万笔=1元/笔。

(5)对形象成本计算。成本对图像的总成本等于它所消耗的各种操作的操作量之和乘以单位操作成本。

即预扣产品的总成本=预扣产品的营销次数预扣产品的营销运营单位成本预扣产品的单位运营成本预扣产品的单位运营成本预扣产品的单位运营成本预扣产品的单位运营成本。

由于商业银行向任何客户提供的产品都可以清楚地确定其所消费的每项业务的业务量和单位运营成本，因此客户成本的核算就很容易解决。

第四，作业成本法在服务产品定位中的作用

借助基于活动的成本管理工具，银行可以确定不同服务产品的成本和自己在每个银行客户中的投资，计算每个客户可以给自己带来的利润，并计算每个服务产品在不同客户中销售的利润率。在此基础上，为对服务产品的成本调整和定价提供决策依据

基于以上分析，我们可以确定在将服务物化为产品的决策过程中作业成本法的三个原则：

首先，银行向储户提供的服务需要消耗相关成本，这些成本可以通过作业成本法进行准确计量。

第二，银行向储户提供的服务是否是增值服务，增值率有多高是商业银行决定服务物化为产品的关键。

第三，根据作业成本法，对对客户的成本和盈利能力进行了计量和分类。对不同的客户群采用不同的产品定位方法，确定不同的产品价格。应用作业成本法的最终目标是为对的高质量客户量身定制金融产品，以获得最大的利润回报。

当然，由于其理论研究和实践的不成熟，以及缺乏先进的计算机信息系统等因素，作业成本法无法在国内商业银行广泛实施。然而，随着外资银行在进入和中国市场的加速发展，以及中资银行自身实力的增强，作业成本法为我们提供决策依据已经指日可待。