新会计准则2019商誉(论新会计准则下合并商誉的会计核算)

2006年2月15日发布的对《企业会计准则》号关于不可辨认资产——商誉的会计处理已做出明确规范和重大变更。新标准赋予商誉全新的内涵，将商誉与无形资产分开。商誉的确认以“公允价值”为基础，仅确认正商誉；确认后的商誉应每年进行减值测试，减值不允许转回。本文试图以新会计准则为基础，探讨商誉会计的具体要求和实践中遇到的一些问题。

关键词：新会计准则；结合善意；会计；商誉减值测试一直是会计理论和实务中的重要问题之一，也是争论的主题。新会计准则实施以来，商誉作为企业重要的无形资源，由于其特殊的性质，其确认和计量与一般的可辨认有形资产有所不同，这使得上市公司在实际应用中存在更多的争议和问题。一是新准则下商誉的新内涵。新准则体系中没有规范商誉会计的具体标准。商誉的确认和计量有五个具体标准：《无形资产》、《资产减值》、《长期股权投资》、《企业合并》和《合并财务报表》。后续的应用指南和说明进一步明确和丰富了商誉会计的相关内容。根据上述五个相关准则中关于商誉会计的规定，有五个方面体现了商誉的全新内涵。 (1)商誉从无形资产中分离出来。根据企业合并准则和无形资产准则，“商誉是指企业合并成本与收购人通过合并取得的可辨认资产和负债的公允价值份额之间的差额”，它的存在离不开企业本身，它是不可辨认的，不是无形资产准则所规定的无形资产。因此，新准则中涉及的商誉会计都是合并商誉。(2)只有“正商誉”才能确认同一控制下的对企业合并。“应调整合并方获得的净资产账面价值与已支付的合并对价格账面价值之间的差额；如果资本储备不足以抵消，将调整保留的收益。”合并方法不会产生基于账面价值的商誉。因此，只有当企业合并不在同一控制之下时，才会确认“正商誉”。(三)计量属性以公允价值为基础。企业合并产生的商誉是指“合并成本大于取得被收购方可辨认资产和负债公允价值的份额”，即商誉的计量应以被合并企业可辨认资产和负债的重估公允价值为基础。(四)后续计量方法改变资产减值标准。“无论是否有减值迹象，每年应对企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产进行减值测试。”对商誉测试的减值部分计入当期损益，一经确认，不得转回。(5)商誉在新的资产负债表准则中单独列出。在会计期末，商誉通过在资产负债表的“资产”栏中设立单独的“商誉”项目来反映。二.合并商誉确认的会计处理根据新颁布的《中国企业会计准则》，涉及企业合并的会计处理应首先区分同一控制下的企业合并或不同控制下的企业合并。“不受同一控制的企业合并成本与被收购方可辨认资产和负债的公允价值份额之间的差额，确认为商誉或计入损益。”在企业合并的应用指南中，企业合并分为三种形式，即控股合并、吸收合并和新设合并，其中控股合并的会计处理最为复杂。(一)当合并成本不在同一控制范围内时，收购人应当按照会计处理准则确定合并成本和收购人在合并中获得的可辨认净资产的公允价值份额，并比较两者之间的大小。其中，合并成本应包括以下三项：1。购买方在购买日为获得被购买方的控制权而支付的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；2.企业合并发生的所有直接相关费用；3.合并合同或协议中约定的对未来事件的可能影响金额，但该金额包含在合并成本中的前提是：能够合理地估计合并成本

根据这种合并方法，购买者一般应在购买日编制一份合并资产负债表，在合并中购买者的可识别资产和负债应按购买日的公允价值计量。长期股权投资的成本大于合并中收购方可识别净资产的公允价值之间的差额，该差额反映在合并财务报表的商誉中；长期股权投资的成本小于合并中取得的可辨认净资产的公允价值之间的差额，计入本次合并的损益。由于不需要在购买日编制合并利润表，所以差额反映在合并资产负债表中，所以合并资产负债表的盈余公积和未分配利润应进行调整。2.不同控制下的吸收合并或新合并。购买日，购买方应当按照公允价值将合并中取得的符合确认条件的可辨认资产和负债确认为企业的资产和负债；相关非货币性资产的公允价值与购买日的合并对价格的账面价值之间的差额，作为资产处置损益计入当期的利润表；2006年2月15日发布的《企业合并确定成本及概要：《企业会计准则》对》对不可辨认资产——商誉的会计处理有明确的标准和重大变化。新标准赋予商誉全新的内涵，将商誉从无形资产转变为无形资产