怎样做到会计师事务所合伙人(会计师事务所合伙人制度中的私人财产与创新能力)

提高独立审计公信力的重要因素之一是会计师事务所实行无限合伙制，让合伙人承担最终的审计风险。因此，拥有高声誉、充足资本和人才的注册会计师必须成为拥有剩余索取权和最终控制权的合伙人；让最好的合作伙伴成为董事，并在重要(非重大)问题上拥有决策权。

关键词：私人财产无限责任合伙人创新能力

自“10000.com/广夏事件”以来，人们认识到，要提高独立审计质量，除了加强专业技术标准建设和职业道德教育外，将会计师事务所(以下简称“事务所”)的经济体制从“有限责任制”转变为“无限责任制”是一项非常重要的制度安排。无限责任制度，也称为无限合伙，包括独资企业(SP)、普通合伙企业(GP)、有限责任合伙企业(LLP)和有限合伙企业(LP)。在这些合伙组织中，最重要的是公司合伙人的制度安排。本文认为，优秀的合伙人制度安排要求合伙人必须是注册注册会计师，具有丰富的私有财产、较强的创新能力和高尚的道德品质。

首先，合作伙伴是有限理性的机会主义者

众所周知，企业是一种社会组织，在这种组织中，“人的合作”比“资本合作”更重要，“社会信誉”比“利润”更重要。这里的“人与人之间的合作”实质上是指在无限责任制下，承担公司“最终风险”的人的所有私有财产(无论是否投资于公司)的合作。

任何组织，不管它的目标是什么，都需要一个能够承担其活动所带来的最终风险的人。毕竟，这个人最终必须是一个或几个自然人。在经济学中，人是有限的和理性的(西蒙，中译本，1989)，并具有机会主义倾向(威廉姆森，1975，1985)。

在西蒙看来，“理性”是指“一种行为，它(1)适合于实现一个特定的目标；(2)并在给定条件和约束的限度内。”同时，人不是完全理性的，而是“有限理性”，即人的理性会受到各种因素的限制，如自身环境的复杂性和不确定性，自身的生理、经验等知识，这使他们不是万能的。在最大化自身效果的过程中，他们总是犯错错误或行为不端。

由于人是一个有限理性的经济人，同时，信息是不完全的，并不是对所说的那样，追求自我效用最大化的机会，使人们有机会和热情在交易中使用撒谎、偷懒、欺骗等不正当手段来谋取自己的利益，其结果可能是“损害他人的私利”和“利己而不害人”。特别是在一次性游戏中，更容易“损人利己”。通过许多游戏，人们可以纠正自己的机会主义倾向，努力实现“利己不害人，甚至利他”，实现“双赢”甚至“双赢”。

具体到独立审计领域，审计师的有限理性和机会主义主要表现在：(1)追求自身的经济利益是第一位的，在没有约束的情况下，追求自身利益的最大化可能达到疯狂的地步；例如，当约束条件严格时，当非法成本大于收益，时，他们在对追求的短期经济利益将让位于对的长期利益并创造良好的声誉。(2)可能发生审计失败，这可能是由于员工缺乏努力、与被审计的利益相关者串通或现代审计技术的固有缺陷造成的。(3)可能说谎，例如，审计师对审计业务的客户和公司的所有者谎报其专业能力，与被审计实体的管理层合谋对企业业绩和财务状况撒谎，并对公司的所有者隐瞒审计风险的重要性。(4)可能偷懒(偷懒)(如省略必要的审计程序)和作弊(如与被审计单位串通，骗取严重不真实的审计报告)。

也就是说，企业中的人力资本与其他组织的人力资本一样，也具有一定程度的“逆向选择”和“道德风险”，并且有其自身的特殊性，这就决定了无限责任制下企业伙伴制度安排的特殊性。

第二，合伙人制度的产权基础：坚实的私有财产和卓越的创新能力

产权制度的基本功能是给人们稳定的期望，重复游戏规则，追求长远利益。产权不清、没有产权的人在对社会是不会作出任何承诺的，即使他们有一些承诺，也是不可信的。合伙人制度要求审计师在独立审计报告中信守“保护公共利益”的承诺，让具有创新能力的注册会计师为“保护公共利益”而努力，让合伙人等非人力资本投资者承担“履行”承诺的最终风险。合作伙伴应该既有创新能力，又有坚实的私有财产。创新能力可以为合作伙伴赢得盈余，同时降低风险。坚实的私有财产是独立审计报告中社会信任的保障机制。合伙人是企业家型的资本家。

合伙人是投资非人力资本的注册会计师

事务所的审计服务应该是“公众信任”，是智力上的，不需要对房屋、设备等固定资产进行大量投资，也不需要预付大量营运资金。从这个角度来看，非人力资本投资对企业没有什么特殊意义，但人力资本的专业能力、独立性和职业谨慎性是重要的。所有这些要求都源于公司审计服务的“公众信任”。为了确保“公众信任”，审计师必须能够独立、客观、公正地做出专业判断。因此，如果审计师不是审计专家，即使他们有数千人，他们也无能为力。