内部控制审计与财务报表审计的联系(对内部控制与财务报表整合审计的思考)

论文出版网(www.194lunwen.com)于2005年10月在论文研究生服务中心成立。它为来自论文的毕业生提供论文写作指导，出版来自论文的各种研究生，包括出版硕士论文，职称论文，工程硕士论文，工商管理硕士论文，会计研究生论文，中级职称

摘要：内部控制审计和财务报表审计在实践中是相互联系的，它们共同构成了一个完整的审计。可以说，审计工作需要以综合审计为基础，从指导、规划到完成，因为综合审计可以提高内部财务管理的效率，并且已经成为世界各行业广泛使用的管理工具。摘要：通过对对，内部控制审计和财务报表审计的比较，阐述了其审计工作的可重复性，从而说明综合审计的必要性以及如何进行综合审计，以提高工作效率，节约成本。最后，阐述了综合审计流程的实施过程。

关键词：内部控制；财务报表的综合审计；必需品

一、前言

2002年，美国发布了《萨班斯-奥克斯利法案》，要求对审计其内部控制。2008年5月，《企业内部控制基本规范》的发布标志着中国控制标准体系的建立。随着我国内部控制制度的逐步建立和发展，2010年《企业内部控制审计指引》的发布使内部控制审计成为一项新的审计业务。自2011年以来，内部控制标准体系已在国内外上市公司实施，并逐步推广到其他上市公司。这样，对内部控制实施效果的审计以及内部控制审计与财务报表审计的异同所导致的整合审计就成为学者们关注的焦点。严立社(2013)认为，整合审计可以节约审计成本，提高审计效率，也可以使内部控制审计和财务报表审计的结论相互印证。摘要：本文通过对对，内部控制审计和财务报表审计的对比率分析，说明了在对进行综合审计的必要性，并说明了如何进行综合审计。刘永君(2013)从会计师事务所、上市公司和审计质量与效果三个角度分析了整合审计的可行性和必要性。本文在前人研究的基础上，从内部控制审计与财务报表审计的异同入手，分析了对，采用对比率进行综合审计的必要性，最后阐述了综合审计的实施过程，对对和我国继续实施综合审计具有重要意义。

二，综合审计的必要性

美国内部控制审计在国际上一直处于领先地位，综合审计起源于美国上市公司会计监督委员会发起的内部控制审计。因此，综合审计由同一家会计师事务所进行，内部控制审计和财务报表审计由注册会计师事务所联合进行。在对实施综合审计主要有两种方式：一是指派同一项目组执行审计业务；第二，同一公司的不同项目团队进行审计，并在实施过程中保持沟通。由于内部控制审计和财务报表审计是重复的，为了减少审计工作量，有必要进行综合审计以提高审计效率。

三.内部控制审计与财务报表审计的比较

内部控制是单位的一项重要管理活动。对和法规试图解决财务报告及相关信息的可靠性、资产的安全性和完整性、审计工作的有效合规性三个问题，优秀的内部控制不仅能提高单位的经营效率，还能促进其未来长期发展战略的快速形成。

具体到内部审计工作，它要求单位实施财务运作控制设计的有效性，并将其移交给注册会计师事务所来实现对单位的内部控制审计工作。如果公司内部非财务报告内部控制存在重大缺陷，注册会计师事务所将通过增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述部分”实现审计披露，合理保证公司财务报告及相关真实信息在基于财务报告内部控制的综合审计控制过程中得到应用。此外，内部控制还可以确保单位资产达到可靠性控制目标。

从财务报表审计来看，它将根据以下两个条件强制实施内部控制测试。首先，当在评估层面存在重大错风险时，预期控制此时是有效的，并且该单位可以确定实质性内部控制程序的性质，并且还可以验证注册会计师提议的可靠性控制的有效性；二是实施程序不能为综合审计提供适当、充分的审计证据，不能满足信息用户的业务需求。因此，有必要在综合审计的基础上，将内部控制重点有效地划分为内部控制审计和财务报表审计，努力防范和降低内部控制实质性测试中存在的实际风险。

第四，采用正确的综合审计方法

根据我国《审计准则》第10条，单位在进行内部控制审计时，必须采用自上而下的实施方法，这种方法主要侧重于识别风险和选择在对进行测试的控制的基本思路。采用这种方法的主要原因是可以从财务报表的审计层面入手，充分认识财务报告内部控制可能存在的诸多风险。 并鼓励注册会计师关注财务控制水平，自然地将财务工作过渡到大账目、报表和其他相关财务报表的审计水平。 具体而言，要采用正确的综合审计方法推进财务报表审计工作，应做到以下三点。

一是要了解与本单位财务报告相关的内部和外部风险，明确财务报告内部控制所需的单位层面内部控制内容。此外，有必要对对单位层面内部控制评价结果的性质、时机和范围进行有效界定，以了解其是否会影响注册会计师的内部控制测试。注册会计师也应考虑来对，在业务实施的早期阶段实现对内部控制的公平评价。

二是要有效识别和识别对，的重要账户和列报，判断账户列报中可能存在的内在风险，并考虑综合审计对对单位内部财务的控制影响。

第三，要合理选择要测试的控制，测试内部控制对对单位形成的审计结论的影响。然而，可选测试项目的标准取决于单独测试或组合后测试是否满足对和对，关于对错报纸风险识别的要求

五、正确认识内部控制审计报告与财务报表审计报告的关系

根据综合审计的基本要求，内部控制审计报告和财务报表审计报告应同时发布，应正确认识两种审计报告之间的微妙关系。这种方法可以促进单位更好地了解财务信息的处理和计划、

对对单位而言，财务报表是其财务信息最重要的载体，反映了单位的实际财务状况、经营成果和现金流量。因此，注册会计师事务所在对单位内部控制和财务报告的整合进行审计时，将发表无保留意见，以避免单位发生重大错报告。当注册会计师对，在公布公司财务报表的过程中提出无保留意见时，表明公司财务报表中不存在重大错错误。此时，内部整合审计将出现两种情况：一是整合审计计划下的财务报告内部控制运行有效，能够立即预防和纠正重大错报告问题；第二，财务报表出现重大的错报告，或重大的错报告已得到纠正。此时，可以证明本单位财务报告内部控制存在重大缺陷，本单位应在整合审计工作中对对财务报告内部控制发表无保留意见，以避免内部控制审计与财务报表审计整合时《错日报》的较大风险。

六.综合审计流程实施流程

(一)了解被审计单位及其环境

内部控制审计可以通过了解对，的内外部环境来了解被审计单位的风险状况，通过对已执行财务报表的审计来了解被审计单位和环境，可以充分利用有效的审计工作。同一个审计团队不必重复工作，或者同一个公司的不同审计团队可以通过适当的沟通了解情况。

(2)对照试验

财务报表审计的进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。在实施进一步的审计程序时，需要进行的控制测试应该在被审计单位的控制有效性得到信任之前进行。由此可见，财务报表审计中的内部控制测试是不必要的。两者的测试范围不同，财务报表层面的审计需要对层面的相关控制，因此，财务报表审计中的控制测试在实施内部控制设计并运行有效性测试后可能无法实施。如果审计是由不同的项目团队进行的，经过适当的沟通后，可以减少重复工作来完成审计。

(3)实质性程序

实质性分析程序主要是通过对，以前的数据进行对比率分析，研究审计基准日的数据与财务数据之间的关系，从而得出相关结论。然而，使用财务数据的前提是合理地保证数据的真实性和可靠性。如果数据被扭曲，实质性分析程序的结论将毫无意义。因此，当内部控制审计发现存在重大缺陷时，有必要进行详细测试或发表否定意见。