注册会计师审计风险论文( 试论有效控制和防范注册会计师审计风险 )

张静(昆明云南财经大学国际商学院，650221)

摘要：随着中国社会主义市场经济的不断发展，注册会计师事务所面临着审计风险增加、诉讼案件增多的问题。如何有效规避审计风险是注册会计师事务所关注的焦点。因此，增强审计风险意识，加强审计风险防范已成为事务所和注册会计师事务所面临的重要课题。本文在典型审计风险案例分析的基础上，全面分析了对，审计风险的时间和特征，梳理了审计风险的定义，并围绕审计风险的含义和对审计风险的外部和内部成因分析，寻找审计风险的控制和防范措施

关键词：注册会计师事务所；审计风险。预防措施

中国图书馆分类编号：F239 2文件标记代码：A物品编号： 1674-4543(2010)06-0119-06

首先，提出了一个问题

(1)从南方卫生审计案来看，2003年3月18日，美国-Southern最大的卫生保健公司——医疗保健会计舞弊丑闻被披露。从1997年到2002年上半年，该公司制造了2。4690亿美元，虚假利润是同期实际利润(1000万美元)的247倍。这是《萨班斯-奥克斯法案》颁布后美国上市公司揭露的最大一起欺诈案，引起了全世界的关注。审计其财务报表，并在多年内保持“清洁”；负责审计该报告的安永会计师事务所也站在了前列。

(二)对卫生审计案例分析通过对对，卫生审计案例的分析可以看出，造成注册， 安永会计师重大审计风险的因素主要存在于两个方面。第二，缺乏独立性。当安永的注册会计师受委托审计南方医疗的财务报表时，他们没有尽到应有的职业谨慎，忽视了南方医疗的一些财务预警信号。对南部的卫生保健管理当局是否诚实，以及所提供的财务报表是否有重大的错报告和遗漏，这些都没有得到足够的重视。更有甚者，安永注册的会计师在接到南方医护人员的财务舞弊报告后，仍然没有采取必要的措施，导致错失去了南方医护大规模会计舞弊的机会，最终导致对南部医护内部控制不到位的局面，给后续审计带来了诸多隐患。在对南方卫生审计取证过程中，安永注册会计师玩忽职守，失去职业关怀，是审计风险的重要原因。

安永，的首席合伙人米勒证实，在对对南方医疗保健公司的审计过程中，审计小组要求的信息只能向供认犯罪的两名财务主管埃莫里哈里斯(Emery Harris)和丽贝卡摩根(Rebecca K. Morgan)索取，审计小组很少与其他会计师交谈，并向他们询问信息。安永向对让步，对南方的医疗保健实行不合理的限制。稍有审计常识的人都知道，对注册，对注册会计师获取审计证据的限制是不可接受的，通过被审计单位指定的渠道获取充分、适当的审计证据是困难的。在审计过程中，注册， 安永会计师缺乏独立性是带来审计风险的另一个重要因素。独立性是保证审计质量的关键，也是会计师事务所赢得公众信任的砝码。然而，独立性往往受制于“逐利”；威胁和瓦解。就南方医疗保健而言，安永是否保持实质性的独立正受到各方的质疑。南方保健一直是安永伯明翰办事处的最大客户。耐人寻味的是2000~2001年的“审计费用”;总额497万美元包括260万美元的“清洁审计”；(原始审计)成本，比219万美元的总审计成本多41万美元。

所谓的“廉洁审计”；是医护人员聘请安永对医疗场所和设施进行年度检查(如厕所和接待室是否有污渍、灰尘和垃圾等)的指南。)。健康检查与报告审计无关，但南方卫生保健被称为“清洁审计”；并根据安永的建议将其作为“审计相关费用”披露；严重误导投资者，这一举动可能意味着南方卫生已“购买审计意见”从安永；怀疑，因为清洁检查显然是一个无风险和高回报的业务。每年，安永只需派出20多名初级审计人员对对南方保健1800多个场所的卫生和清洁情况进行突击检查，就可以收取比报告审计更高的费用，接受如此慷慨的“业务馈赠”；这是否有损安永独立正引起许多政党的极大关注。随着我国社会主义市场经济的发展，社会审计的范围逐渐扩大，人们对对审计的期望越来越高，审计职业的责任也越来越大。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，也相应地产生了一定的审计风险。此外，注册会计师的业务范围不断扩大，这导致注册，会计师的法律责任日益增加，尤其是在公司脱钩和重组之后。因此，提高审计风险意识，加强对对审计风险的控制和防范，已成为注册会计师事务所面临的重要课题

二、注册会计师审计风险的含义和构成

(1)审计风险的含义是什么？国内外审计界对此有不同的理解。《国际审计准则第6号———风险评估和内部控制》认为：“审计风险是指审计师对财务报表存在重大错错误而发表不当审计意见的风险。”；美国《审计准则说明书第47号———审计风险和重要性》认为：“审计风险是指审计师无意中对对"重要错报纸的财务报表出具适当修订的审计意见的风险；年底注册注册会计师协会1996年发布的《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》认为：“审计风险是指财务报表中存在重大的错报告和遗漏，注册会计师在审计后可能出具不适当的审计意见的可能性。”；关于审计风险的含义，我们可以从两个方面来理解：第一，审计风险发生的时间；二、审计风险的特征。

1.审计风险的时间。各国乃至世界对审计风险的时间都有自己的看法。国际审计准则和美国审计准则都没有强调审计风险是在审计后形成的，而中国审计准则强调审计风险是在审计人员审计后形成的。笔者认为审计风险是由审计活动引起的。如果没有审计活动，就没有所谓的审计风险。如果我们强调审计风险是在审计后形成的，人们很容易将审计局局限于审计的检查风险，从而忽视了审计的内在风险和控制风险对对审计质量的影响

2.审计风险的特征(1)不确定性。也就是说，审计风险给审计主体造成的损失或不利只是一种可能性。审计风险的不确定性主要是由于以下原因：第一，被审计单位的会计资料中可能存在重要的错报告或遗漏，或者可能不存在重要的错报告或遗漏；第二，如果存在错报告或遗漏，被审计单位的内部控制可以防止、发现或纠正这些报告或遗漏；第三，如果被审计单位的内部控制没有防止、发现或纠正错报告和遗漏，它们可能被审计人员发现；第四，上述情况可能不会被审计师发现，但不会对被审计的报表造成损失，从而使注册会计师承担法律责任。(2)客观性。客观性存在于所有的审计活动中，这是不可避免的。它可以由注册会计师评估和控制，从而将审计风险降低到最低可接受的水平，但不能从根本上消除。(3)可控性。尽管审计风险客观存在且无法完全消除，但注册会计师事务所可以通过审计协议和审计措施控制审计风险水平。(4)双重利益。审计风险不仅是一种潜在的损失，而且与预期中的收益有着对式的对应关系。如果注册会计师想要得到一个更大的审计收益，他们必须承担更大的审计风险。如果风险超出他们的能力，或者如果他们不注意控制它，审计风险可能会在转化失败

(二)审计风险的构成目前，审计行业常用的审计风险模型是美国审计准则委员会1983年发布的《审计准则说明书第47号———审计风险和重要性》号文件中提出的审计风险模型。根据该模型，审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成。关于固有风险的含义，中国独立标准的定义是：“固有风险是指在没有相关内部控制的情况下，一个账户或业务类别单独或与其他账户业务一起产生重大错报告或遗漏的可能性。”；然而，由于近年来审计风险内涵的扩大，固有风险主要表现在以下几个方面。首先，被审计单位的经营风险也包含在固有风险中进行评估；其次，对内在风险的评估是从接受委托后到接受委托前进行的；第三，对固有风险的评估从单一的账户或业务层面转变为整体财务报表和两个账户或业务层面。这里，对对固有风险的定义是指《审计研究》中对石爱中和胡继荣的定义，即固有风险是指在不考虑内部控制影响的情况下，被审计单位的整体财务报表以及各账户或业务类别的余额中存在重大错报告或遗漏的可能性。由于固有风险是被审计单位未能做好会计处理和财务报表编制，导致重大错报告或遗漏的风险，对固有风险与被审计单位有关，但与他本人无关。因此，注册会计师只能通过综合考虑各种因素，充分利用专业判断来评价单位的水平，而不能控制单位的水平，因为内在风险无法准确计量。