财务舞弊的审计对策( 基于计算机技术的会计舞弊及其审计对策 )

会计信息化极大地提高了会计工作的效率和数据处理的准确性。但它也是一把“双刃剑”；信息技术不仅使会计工作领域发生了巨大的变化，而且为舞弊提供了广阔的空间和可能性，这与市场规则和法律规范的主观意图相违背。目前，中国会计舞弊的预期收益仍然远远高于舞弊成本，这使得舞弊者乐此不疲，这无疑将使审计工作面临严峻挑战。面对对，新的技术环境，有必要探索新的审计对战略。

1、计算机环境下会计舞弊手段分析

(1)信息系统处理规则欺诈性处理规则是计算机自动化和高效数据处理的前提。它们规定了信息系统的运行环境，是系统功能发挥的基础和必要条件。就应用程序属性而言，它们可以分为以下两类：1。规则、公共和确定性规则。例如，在会计制度中，“必须有贷款，而且贷款必须相等”；“同级明细账户的金额必须等于上级账户的金额”；等等。一般来说，这些规则在软件设计过程中已经“固化”了；嵌入在系统的程序中，当系统运行时，这些规则直接发挥作用。2.与软件系统运行的个体背景相关且具有明显个性化特征的规则。如账户设置参数、操作员身份和权限参数、组织人员档案、账户系统档案、折旧方法选择等。这种规则通常在软件设计时保留数据接口，然后由未来的用户自己完成。它属于商业通用软件，需要在运行前“初始化”；的类别。根据内容，可以进一步分为以下两类：一是与系统运行环境相关的参数(如企业名称、行业类型、有无外币核算、操作员身份和权限参数，以及文件系统中的各种对图像或元素等)。)；二是与系统运行或其功能模块相关的基础数据(如以前环境下的各种未结算业务和账户余额等)。)。这种数据决定了软件系统运行的数据平台。

要理解对，的上述第二类规则，我们需要把握以下几个方面：(1)它分布广泛。也就是说，启用任何新的软件功能模块或系统通常都涉及这些相关规则的设置。(2)等级制。由于信息系统的数据共享范围不同，这些规则具有一定的层次性。(3)可维护性。有些规则甚至在信息系统运行后也可以维护和修改。根据以上规则，对计算机会计信息系统的无障碍正常运行非常重要，它为自动化运行奠定了基础和平台。有些人做了粗略的统计。在会计信息系统运行中的错误差中，85%的错率直接或间接与各级初始化参数的科学合理设置有关。当然，正是这些规则的设置为欺诈者提供了机会。这方面的典型方法有：案例1，多重账户欺诈。账套是商业软件开发商在通用的基础上定义和建立的一个核算和管理系统，以软件功能平台为支撑，根据软件预留的参数接口，满足同行，不同行业和企业用户的个性化需求。这是一个将通用商业软件转化为企业专用软件的过程。一个独立的核算单位只能建立一个账套，而软件通常能够支持多个账套的建立。

为了共享运营商资源，系统支持超级用户“领先”；操作员可以在软件中同时操作多个账套。系统提供的数据维护界面，方便了多套账户选择和数据传输，以及账套的输出、导入和删除。导出的账套可以通过网络存储在本地硬盘或其他外部介质中。显然，这种机制为舞弊者提供了一个进行全面、综合的会计舞弊的绝佳机会，舞弊者可以根据不同的会计规则设置多套账户，同时进行会计核算。然而，来自相同会计事项的原始数据，根据不同的目标或不同的信息和不同的处理规则进行处理，自然会产生非常不同的数据结果。如果没有严格的系统内部控制和外部审计措施，这种多账户欺诈在信息环境中很容易发生。案例2，模板欺诈。计算机系统中许多重复的和常规的数据处理操作通常由计算机自动完成。基本思想是：根据数据处理规则，预先制作和处理“模板”；并保存，当需要以类似方式进行数据处理时，系统调用“模板”；自动生成所需数据。由于“模板”；处理规则是由人制定的，可以随时修改和维护，这为欺诈者留下了一个巧妙的欺诈机构。例如，在一个会计系统中，为了充分利用计算机自动化的优势，经常发生业务、固定业务性质、固定账户对和定期金额计算的转账业务通常通过定义凭证模板进行预存储。当需要相关转账时，凭证模板自动生成相关业务凭证。如期末费用的计提和摊销、期间损益账户余额的结转等。该模板自动生成的凭证的正确性与模板定义的要素(尤其是金额取数公式)密切相关。