论审计风险的规避与控制( 再论审计风险的防范与控制 )

李喜欢(南京财经大学，南京， 江苏210046)

摘要：在当今快速变化的世界中，风险无处不在。从审计的发展来看，审计风险是不可避免的。本文研究了审计风险形成的原因，分析了审计风险可能存在的环节，最后提出从审计人员、被审计单位、审计方法和国家法律法规，等方面制定风险应对对策略，使审计人员在审计过程中尽可能降低审计风险，提高审计质量。

[关键词]审计风险；原因；控制措施

随着我国“十二五”规划的制定和实施，审计环境必将面临巨大的变化，同时新的现象也会不断出现，这必然会增加审计的难度。因此，我们有必要重新研究对的审计风险，以便将审计风险控制在一个可以接受的水平。

一、审计风险及其成因

(一)审计风险的定义我国《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》将审计风险定义为会计报表中存在重大错报告或遗漏，注册会计师在审计后可能出具不适当的审计意见的可能性。审计风险由两个风险组成：一方面，审计人员认为会计报表是公允的、可接受的，但实际上，会计报表中存在显著的错报告风险；另一方面，审计师认为会计报表中有一份重要的错报告是不可接受的，但事实上这是一个公平的风险。

(二)审计风险的成因

1.审计风险形成的外部原因(1)对经济环境中审计风险的影响。市场经济成分的多样化和被审计单位行为的不稳定性，如企业重组、兼并重组等，使得审计人员难以充分反映和评价对，企业的状况，更难以得出正确的结论，从而增加了审计风险。(2)社会环境对对审计风险的影响。由于企业内部控制制度不完善或无效，审计师无法意识到风险。即使审计师确认被审计单位的内部控制制度不合理或关键环节失控，所提出的修改建议是否真正适合被审计单位的业务活动，也会形成一种修改风险。(3)法律环境的影响。法律是审计工作的基础。如果法律体系不完整或没有关联，审计师将失去统一的标准，并增加风险机会。近年来，在审计人员执行审计业务时，各种原因引起的诉讼事件不断出现，审计准则中的员工都是“因其职业”；和“适当的专业关注”；已经成为法律界的焦点。未来，随着市场经济环境的不断变化和法制建设的进一步推进，审计人员面临的风险将日益增加。(4)会计电算化信息系统得到广泛应用。在电算化会计信息系统下，被审计单位的经济活动记录由计算机根据程序指令自动完成。但是，存储在计算机中的会计信息很容易被修改、删除或转移，并且没有明显的痕迹，从而增加了审计风险。

2.审计风险形成的内部原因(1)审计人员的专业水平和素质不高。审计是一个专业性和技术性都很强的职业，所以对人的要求也相应更高。如果审计人员的责任心不够强，职业道德水平差，那么审计质量也会受到影响，从而导致重大的工作失误，形成审计风险。(2)审计人员采用的审计技术落后。现代审计方法强调审计成本和审计风险之间的平衡，审计程序的必要前提是允许一定的审计风险。审计师必须追求审计效率和有效性之间的平衡。他们把审计的重点放在每个重要的组成项目上，并抽取整个业务的一部分进行审查。但是，总体的主观结论与抽取样本所代表的客观事实之间可能存在一定的偏差，从而形成一定的审计风险。(3)被审计单位内部控制机制薄弱。内部控制与审计之间存在着相互依存、相互促进的内在关系。目前，我国许多被审计单位没有良好的内部控制制度，影响了对，经济活动记录中会计报表的真实性和合法性，进一步增加了审计风险。(4)经审计的对形象的复杂性。随着现代市场经济的日益复杂，为了在竞争日益激烈的市场中寻求发展，企业进行的交易变得越来越复杂，这增加了在会计中记录不适当业务的可能性，从而增加了审计风险和审计结论偏离实际情况的可能性。

二、审计风险的主要环节

(1)签署审计协议的风险签署审计协议是明确委托人与受托机构之间权利和义务的法律过程。协议一经确认，在对对双方均有约束力，正常情况下，除老客户外，不知道对被审计单位的内部财务制度和内部控制制度是否健全有效，这些正是注册审计机构和会计师得出客观真实的审计结论，表达客观真实的审计意见的依据。合同的签订是审计风险的来源。

(二)审计抽样风险注册会计师事务所不仅可以提高审计效率，还可以保证审计质量，防范审计风险。由于注册会计师无法涵盖审计过程中的一切，而财务会计中反映的每一个经济事项是否真实又关系到企业财务报表的客观性、合法性和真实性，因此存在“公平性”；问题是。实现公平并不容易，误差必须控制在可容忍的范围内。因此，取样应可靠，并应形成适当有效的样品，以尽可能提高样品对的整体反射度。

(3)审计证据收集中的风险审计证据是形成和支持审计意见的基础。错虚假、扭曲的审计证据必然导致错，错误的审计结论，而不完整、不充分的审计证据必然导致审计结论的片面和不可靠。

(4)审计报告环节中的风险审计报告是审计的结果，也是追究审计责任和承担审计风险的具体依据。它是根据审计抽样和证据收集形成的工作底稿作出的，似乎审计风险应该存在于审计报告之前的所有会计程序和正常的逻辑思维中。审计报告以审计协议和审计环节规定的内容和要求为基础。事实上，撰写审计报告不仅有风险，也是防范风险的重要环节。

三、审计风险的防控

(1)加强审计队伍建设，提高审计人员自身素质审计风险水平在很大程度上取决于审计人员的个人素质水平。因此，审计人员应增强风险意识，坚持实事求是，客观公正，树立严谨务实的工作作风。对认真负责每一项审计业务，并严格按照独立审计准则进行审计，以确保审计质量，降低审计风险。

(二)优化审计方法在方法上，可以引入最先进的风险导向的风险导向审计模式，在保证质量的前提下，综合运用各种方法。例如，审核方法是指审计师在对仔细观察和阅读相关书面材料，以了解相关材料及其所反映的经济活动是否合理、合法和有效，适用于对各种书面材料的检查。它是最基本的技术方法之一，但审查方法不是独立的审计方法，它往往只提供审计线索。为了更好地收集审计证据，审查方法必须与其他审计方法相结合。交叉使用传统的审计方法获取审计证据，使获取的审计证据在数量和质量上都更加充分，从而达到降低审计风险的目的。

(三)加强被审计单位内部控制由于被审计单位内部控制制度存在一些缺陷，被审计单位应从三个方面完善内部控制制度：加强经济业务管理，内部控制制度与内部激励制度相结合，建立和完善内部控制评价体系，确保其经济活动和经济数据的合法性和合理性。

(四)完善法律，法规体系，法规法律和法律标准是审计人员判断是非的标准。随着经济的发展和社会环境的变化，新情况、新问题随时会出现。除了对注册会计师民事责任的管理之外，对，中国现行的法规审计制度也有改进的必要。