上市公司治理结构的特点( 上市公司治理结构对审计意见的影响 )

本文以委托代理理论为基础，提出了研究假设，并利用上市公司公开获取的数据和逻辑回归方法进行了实证研究。从十大股东持股比例和上市公司内部董事比例两个方面分析了对非标准无保留审计意见的影响因素，并得出相关结论。

关键词：上市公司；治理结构；审计意见；影响

一、引言审计意见影响因素的研究一直是审计研究的一个主要领域。对在国内外专业、监管和学术界对审计意见的影响因素进行了长期的研究和探讨。识别和分析我国非标准审计意见的影响因素，对于对评估独立审计在我国的实施状况，更大程度上方便财务报表和审计报告的使用者具有重要意义。因此，本文选择注册会计师审计质量作为研究课题。研究对审计意见对上市公司治理结构的影响，探讨我国审计现状，对于进一步推进我国审计理论研究、提高审计质量、提高审计实践水平具有十分深远的理论和现实意义。

二、理论分析

(1)标准审计意见标准审计意见是指标准无保留审计意见。如果注册会计师认为会计报表同时满足以下条件，注册会计师应出具无保留意见的审计报告：

1.会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和相关会计制度，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

2.注册会计师根据独立审计准则规划并实施了审计工作，在审计过程中没有受到任何限制。3.被审计单位没有应调整或披露但未调整或披露的重要事项。

(2)非标准审计意见

1.附有解释性段落的无保留审计意见。当存在可能对对持续经营能力产生重大怀疑且不影响已发表意见的事项或情况时，或存在可能对对会计报表产生重大影响且不影响已发表意见的不确定事项(持续经营除外)时，注册会计师应考虑在审计报告意见段后增加一个强调段(解释段)。

2.保留意见的审计意见。保留意见是指注册会计师对，在会计报表中反映的有保留的审计意见。注册会计师在审计后，如果认为会计报表总体上是公允的，应出具有保留意见的审计报告，但仍存在以下情况之一：(1)会计政策，的选择、会计估计的编制或会计报表的披露不符合《企业会计准则》和国家颁布的相关会计制度的规定，虽然影响重大，但不会出具有保留意见的审计报告。(2)由于审计范围的限制，无法获得充分、适当的审计证据，虽然影响较大，但不会导致出具无法表达意见的审计报告。

3.不能表达意见的审计意见。在审计过程中，如果审计范围有限，影响可能非常显著和广泛，不可能获得充分和适当的审计证据，因此不可能在对会计报表中表达意见。此时，注册会计师应该出具一份不能发表意见的审计报告。

4.负面意见。经审计，如果注册会计师认为该会计报表不符合国家颁布的《企业会计准则》及相关会计制度，未能公允反映被审计单位整体的财务状况、经营成果和现金流量，由于对这些未调整事项、未确定事项及其他会计报表超出一定范围，使会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表失去了价值，注册会计师不能表示保留意见，也只能表示否定意见。

第三，研究和设计

根据新的审计准则，我国的审计意见分为四种固定类型，即无保留意见(包括标准无保留意见和强调事项无保留意见)、保留意见、否定意见和不能发表意见。在本文中，标准无保留意见称为标准审计意见，带有强调事项的无保留意见统称为非标准审计意见。本文主要研究对的非标准审计意见

(二)审计意见影响因素设置1。因变量的设置。本文以注册会计师出具的审计意见类型为因变量，研究审计意见的影响因素。我们将审计意见分为两类：标准审计意见和非标准审计意见。这里，审计意见的因变量由Y表示，Y是一个值为0或1的变量。当审计意见为标准时，y=0；当审计意见不规范时，Y=1。2.独立变量的设置。在前一节中，审计意见的类型被设置为因变量，因此影响审计意见的所有因素都是自变量。本文研究了对审计意见对上市公司治理结构的影响，因此自变量是上市公司的治理结构，包括前十大股东持股比例和内部董事比例，具体如下：前十大股东持股比例：股权集中度代表上市公司的股权结构，由前十大股东持股比例与变量X1之和代表。股权过度集中会产生利益侵占的效果，这往往导致管理层购买审计意见的动机增强，出具非标准无保留审计意见的可能性更大。