对2019税制改革的思考(完善“营改增”税制改革的思考)

经过一年多的实践检验，试点地区实现了税制平稳过渡，税收征管关系平稳，纳，国税及时足额入库，结构性减税达到了预期目标，成效明显，但仍有一些地方值得改进和完善。

(一)年初资产存量扣除

目前，中国实行消费增值税，存货和固定资产都可以从增值税中扣除。但是，在政策“营改增”税之前购买的固定资产和存货不能从进项税中扣除。虽然目前大部分现代服务业的初始存量资产比例并不太高，通过加快和扩大固定资产投资可以消除不可抵扣的影响，但问题不是很突出。但仍有一些企业在“营改增”前购买了固定资产、存货等初始存量资产，价值较大，资产更新周转率较低，大量初始存量资产无法从进项税中扣除。但是，本期购买的增值税应税服务或货物比例小，无疑会导致这些企业的可抵扣增值税不足，增加向纳，缴纳的税款，加重税收负担，形成不公平的税收收入。这也是营改增期间增值税进项税额扣除不足导致5%企业税负上升的一个重要原因，尤其是在交通行业。今后，随着营改增的扩大，一些固定资产存量或存货资产存量较大的行业将被纳入纳，范围，这将导致越来越严重的问题，并可能影响“营改增”的效果和目的。

一些行业拥有巨额固定资产。电信、铁路、交通等企业需要在前期投入大量基础设备和设施，以及购置大量运输设备和其他固定资产。这些投资规模大，回收期长，一般超过10年，短期内不会大规模重建。因此，“营改增”后购买固定资产所获得的进项税非常有限，固定资产折旧在经营成本中占很大比例。例如，中国联通公司2012年的折旧占运营成本的32.2%，约43%的人工成本不能从进项税中扣除。除非对这些行业确定较低的税率，否则企业的税收负担将会增加，行业的发展将会受到阻碍。

一些行业仍有大量初始库存。房地产开发企业储备的土地和房地产计入存货核算。2012年，保利地产土地占经营成本的37.31%。如果房地产已经形成，成本已经基本投入。如果不允许从这些投资中扣除进项税，销售额基本等于法定增值额，纳增值税将根据销售额全额缴纳。

(二)收费成本更高

目前，在中国有相当多的行政收费。2011年，共有228项国家和中央行政收费。根据2006年11月26日人民日报的一份报告，各地共有7000多份红头文件，一些行业涉及的费用总额远远超过税收总额。例如，房地产企业涉及50多项费用。在纳，企业向建设、人防办，发改委和规划部门缴纳各种费用，土地部门也一次征收几十年的土地资源费，土地价格和税收约占房地产总成本的50%。一方面，各种费用导致高成本、高价格，不利于消费；另一方面，由于费用不能扣除进项税，增值税改革后一些企业的税负不会下降而是上升，阻碍了经济的发展。

(三)税率太高

“增值税改革”的改革过于强调地区和行业差异。增值税税率在原来的17.13%和零税率的基础上分别提高了6%和11%。过高的税率等级会削弱增值税的中性税收特征，增加税收制度的复杂性。特别是经营业务较多的企业无法确定应税服务或货物的税率，增加了税务检查和企业申报的难度，同时也会造成低抵扣或高抵扣

二是进一步改革税制的思路“营改增”

目前，铁路、电信、建筑、房地产等重点行业还没有在纳，进行试点，一些潜在的问题还没有凸显出来，矛盾也不是很尖锐。因此，应采取防范措施，充分考虑“营改增”的扩面要求，重视一些难点问题，采取多种、多层次的综合措施完善和修订税制，确保“营改增”在全国和全行业全面顺利实施。

(一)资产存量扣除设计之初

根据增值税抵扣原则，计入初始存量资产的税款应作为进项税抵扣。如果以前在纳缴纳的税款不能扣除，那么当商品或服务被销售时，就会出现双重征税的问题，因为计入成本的税款都是销售价格中新增加的增值税，导致税收不公平；为了弥补重复征税的损失，企业会在增值税实施前提高产品价格，或减少固定资产或存货的投资，然后在增值税实施后再购买，这将导致业务活动的中断，造成瓶颈效应，造成初期经济市场的混乱。为保证企业生产经营过程的正常运行，新旧税制过渡期间，应扣除计入对存量资产的税收。股票资产的扣除应遵循以下原则：

1.2009年1月1日前购买的固定资产，可抵扣进项税按当期实际折旧额乘以抵扣率计算，抵扣率由国家另行规定。例如，2009年以前购买的固定资产月折旧为1000万，当月可抵扣进项税为1000万抵扣率。

2.对于2009年1月1日后购买的固定资产，可抵扣进项税由对根据固定资产净值乘以抵扣率核定，可抵扣进项税五年平均抵扣一次，如果当期抵扣不完全，可在剩余期间抵扣。当月可抵扣进项税-固定资产净值抵扣率5年12月。

3.对于存货的增值税抵扣，可根据存货的账面价值乘以抵扣率计算抵扣进项税。存货的账面价值应根据会计准则确定。可抵扣进项税平均五年抵扣一次，当月可抵扣进项税-存货账面价值抵扣率5年12月。

(2)税率设计

首先，我们应该简化税率。简化税率有利于保持增值税中性优势的充分发挥，促进非行业的税收公平。例如，制造企业的增值税税率为17%。如果从税率分别为17%和6%的企业购买应税货物或服务，按照2012年17.83%的上市公司总毛利率计算，增值税税负分别为3.03%和12.07%。两种税收负担之间的差额大约是4倍。企业往往会选择对自己有利的方式，而税率低的企业在其他条件下很容易失去竞争优势或没有竞争优势。采用税率简化原则也是世界各国的普遍做法。2011年，在实施增值税的166个国家和地区中，83个国家和地区实施单一税率，38个国家和地区实施第二税率，34个国家和地区实施第三税率，只有11个国家和地区的税率高于第四税率，仅占6.6%。中国应该逐步