新会计准则对企业的影响(新会计准则下长期投资初始成本的财税处理)

同一控制下企业合并取得的股权投资初始成本为被合并方所有者权益账面价值与长期股权投资初始投资成本的份额。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产和所承担债务的账面价值之间的差额，应当调整为资本公积。资本公积不足以冲抵的，应当调整留存的收益。

例1:2007年1月1日，兴业公司向利仁公司投资200万元人民币，投资一处房产和一台旧设备(均属于同一控制下的两家公司)，占b公司60%的股权，利仁公司投资时的所有者权益账面价值为1.4亿元人民币。投资时，兴业公司资本公积为500万元，盈余公积为200万元。

该房产原价为8000万元，累计折旧500万元，固定资产减值准备200万元，公允价值7600万元。旧设备原值220万元，折旧20万元，公允价值200万元。

兴业公司会计处理：贷款：固定资产清理7500万元累计折旧520万元固定资产减值准备200万元贷款：固定资产8220万元贷款：长期股权投资8400万元(占 14000的60%)贷款：固定资产清理7500万元资本公积900万元。

税收待遇：1 .营业税：《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税字[2002]191号)规定，无形资产投资、房地产股份投资、与接受投资者的利润分配、共同承担投资风险等不征收营业税。以上例子属于投资房地产，分担投资风险，不征收营业税。

增值税：在对境外投资设备等动产视同销售，按照“用于销售的固定资产”进行税务处理。根据《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》(财税[2002]29号)的规定，纳税人出售其使用过的应税固定资产，无论是增值税的普通纳税人还是小规模纳税人，均按4%的税率征收增值税。另外，《国家税务总局关于印发骉增值税问题解答(之一)骍的通知》(国税函[1995]288号)规定的三个条件，即列入企业固定资产目录的货物、企业按固定资产管理并已使用的货物、销售价格不超过原值的货物，可以免征增值税。因此，旧设备的售价低于原值，因此不存在增值税。

2.相关所得税《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发〔2000〕118号)规定，企业在对，以外的经营活动中投资部分非货币性资产，应分为两种经济业务：公允价值非货币性资产销售和境外投资

3.税务调整上述会计处理不涉及任何损益科目。税法应当对对，转出的固定资产减值准备和应纳税所得额=(7600-7300-200) (200-200)=100(万元)进行减税。此项业务的应纳税所得额在申报时应增加100万元。

不同控制下企业合并的初始计量

不同控制下企业合并的初始成本是有偿资产的公允价值。账面价值和公允价值之间的差额计入当期损益，并反映在营业外收入和支出中。

例2:2007年4月1日，兴业公司与利仁公司的原投资方甲公司签订了协议。兴业公司和利仁公司不在同一控制之下。兴业公司以A公司自产产品(非应税消费品)和短期还贷义务换取A公司持有的利仁公司股权，兴业公司投入的存货公允价值为500万元，增值税为85万元，账面成本为400万元，存货跌价准备为50万元。偿还贷款的义务是200万元。

兴业公司的会计处理：根据新准则，对应结转收入和

主营业务收入为500万元

应交税金33，354应交增值税85万元

借款：主营业务成本350万元

存货跌价准备为50万元

贷款：库存日用品400万元。

税收待遇：1 .涉及流转税。《企业会计准则第14号——收入》第4条规定，购买的原材料或自产产品在对境外投资的，增值税按销售额计算

2.涉及所得税。根据国税发[2000]118号文件，其分为两种经济业务：与销售相关的非货币性资产的公允价值和对境外投资

纳税调整：如果企业合并不在同一控制之下，财税差额将提供50万元存货折旧。如果存货没有计提折旧，新标准基本符合税法，不存在财税差异。

例3:如果兴业公司和利仁公司处于同一控制下，利仁公司投资时的所有者权益账面价值为1000万元。投资时，兴业公司资本公积为100万元，盈余公积为50万元。

兴业公司的会计处理：

借款：长期股权投资700万元(1000 的70%)

资本公积为85万元

贷款：200万元短期贷款

主营业务收入为500万元

应交税金——-应交增值税(销项税)85万元

借款：主营业务成本350万元

存货跌价准备为50万元

贷款：库存日用品400万元。

纳税调整：对于同一控制下的企业合并，如果存货在对，以外投资，存货折旧的财税差额为50万元。如果没有存货跌价准备，新标准与税法基本一致，没有财税差别。