制造成本和制造费用一样吗(浅谈关于３Ｃ框架下制造成本控制的研究)

[摘要] 3C框架是一个理论创新。摘要：根据对和3C框架理论下我国企业制造成本控制的现状，提出了运用3C框架理论改善企业外部环境控制和内部制造成本控制的思路。

[关键词] 3C框架制造成本控制

2006年3月3日，在“全面控制与风险管理高层论坛”上，中天恒会计师事务所推出了全新的“中国-式全面控制框架”(中文完全控制，简称3C框架)，引起了会计界的极大关注。

所谓的3C框架不仅符合中国，的国情，也符合中国企事业单位的实际情况。从公司治理和战略管理的高度，以风险管理为导向，对企事业单位实行全过程、全方位、全员控制。也就是说，我们应该坚持“立足国情，吸取国际社会的经验教训，放弃一切，一切归我所有”的原则。全面控制是全过程、全方位、全员控制，包括人、财、物的“无缝”整合。从范围来看，它应该包括外部控制和内部控制，突破以往的思维定势。它是由中国-style的概念、目标、内容、方法、标准、指标等组成的有机整体。它的内在逻辑关系是：战略-目标-风险-控制，它不限于某一固定模式，而是总是与多种模式并存。符合企业控制需要的模式是最佳的综合控制模式。其本质是以风险管理为导向的控制和持续的动态监控。

3C框架的提出对于提升中国企业的生产经营管理水平和社会经济发展具有不可估量的价值。为了尽快将理论应用于实践，本文研究了3C框架下的制造成本控制。

目标成本是指生产产品的成本在一定时期内应该达到的标准。目标成本控制是根据成本计划设定的目标和成本核算提供的实际数据，监督对生产经营过程中各种资源的消耗，并采取相应措施指导、调整和限制对，的生产经营过程，使产品成本控制在预定的目标成本之内。根据3C框架理论，对应从外部环境和内部环境两个方面控制制造成本。

一、完善对企业外部环境的控制

社会和政府都应该发挥一定的作用，主要是政府。根据中国，的实际情况，应明确国家宏观经济战略，制定各种长期和短期经济发展目标，评估我国经济发展的各种风险，完善经济管理体制，创造良好的社会环境，实现对对企业外部环境的控制，并建立和完善相应的控制规范和控制机制，以影响企业外部环境，促进企业内部控制。

1.政府制定了产品成本确认标准，并颁布了对关于企业生产过程控制的一些规定，保证了相关规定的持续有效性，起到了有效的指导作用。

2.规范市场秩序，确保市场交易的真实性和竞争性，严厉打击假冒伪劣和拐卖，严厉打击内幕交易，确保企业采购物资质优价廉。

3.加强社会教育，提高人民的文化道德素质，促进和保持对对，社会经济生活的高度重视和监督，构建和谐社会，确保企业拥有负责任的高层次合格员工。

4.加强社会信息化建设，大力提高电信企业的竞争强度，确保一般企业信息化成本的降低，利用网络确保各种商品和供求的透明，提高社会交易效率

根据企业自身情况，企业制定企业发展战略，进行相关风险评估，加强内部控制建设，确保目标成本的实现。

1.在产品设计阶段，成本控制是重中之重

大约70%的产品成本通常可以在设计阶段确定。产品设计成本控制是成本控制的第一个环节，也是最重要的部分。设计阶段的成本控制是利用价值工程分析等技术，如功能需求、设计定型、设备材料选择等，对对产品进行技术经济分析和成本功能分析。并选择最佳方案。关键是做好市场调研，掌握一手，的数据，明确新开发产品的价格底线，并据此制定合理的消耗定额和目标成本，以最少的人力、物力和财力，确保设计方案真正完善，达到规定的最佳设计要求。每一个设计方案完成后，都要进行成本论证，比较产品部件和材料的各种替代品，并对可能的设计方案进行比较和改进，尽可能将成本控制在目标成本以下。产品投产后，仍应注意新材料的优质或等效替代材料的出现和及时应用，以保持其前瞻性、连续性和动态性。

2.在材料采购阶段，控制材料的采购成本

直接材料通常占生产企业成本构成的50% ~ 70%，因此控制材料采购是成本管理的关键。采购成本一般占产品总成本的主体地位，随着企业规模的扩大、供应链的发展和外包的深化，采购成本将会增加。据相关专家统计，企业在采购过程中每节约1%，利润将增加5% ~ 10%，采购过程中的成本管理质量已成为企业降低成本、提高运营效益的关键因素

(1)建立采购信息系统。企业可以建立自己的物资采购信息系统。在今天的网络中，他们可以首先使用各种价格信息网络和商品信息网络来收集有关材料价格和质量的信息。特别是在当前钢铁和原油价格飙升的形势下，相关企业寻找高质量、低成本的替代材料并加以开发迫在眉睫。其次，建立价格查询模块，通过对对，同类产品和材料的价格趋势分析，确定产品的价格上限和下限，制定合理的目标成本，论证可持续生产的可行性，并进行动态管理。

企业库存管理也应实现计算机化，具有以下功能：实时显示各种物料的入库、入库、储蓄及相关责任人，自动预警各种物料的超高、超低库存量；实时显示长期未收集的积压材料；各车间的物料采购情况(包括物料名称、数量、规格、预计收集时间等信息)便于利用计划解决方案等工具优化采购行为组合，降低采购成本。

(2)选择合适的采购人员。为了杜绝采购回扣现象，维护企业利益，选择忠诚、诚实、敬业、进取、可靠的采购人员是非常重要的，他们还应具备一定的专业知识和能力。平时，要注意继续教育和培训，使成本控制意识深入人心。

(3)建立良好的采购竞争机制。利用企业(联盟)网站公开发布对，以外的采购消息，积极向相关材料供应商发送相关信息，采用密封投标机制，争取质优价廉的材料，并不断对供应商的表现进行评估，给予评分并有一定的奖惩。在同样的条件下，原物又出来了

(4)建立良好的人员轮换和监督机制。物资采购人员的采购效果应从采购价格的及时性、合格率和合理性等方面进行评价，岗位轮换应及时进行，无论是内部还是与其他部门。对企业内部采购人员应不定期接受审计，同时也应大力鼓励对内部人员和部门之间的相互监督和建议。

(5)合理考虑采购半径，降低物流成本，节约运输时间。

(6)尽量采用优惠的信贷购买方式。争取较长的信用期赊购，并尽量在信用期结束时付清欠款，从而减少营运资金的数额，降低资金使用成本，减少变相的采购成本。

3.在生产阶段，加强生产过程中的目标成本控制

目标成本可行性论证后，将目标成本分解落实到相关责任中心，最终将细化的责任落实到具体岗位甚至个人，并不断检查和纠正，实施岗位竞争。工资和奖金应与生产效率和质量相结合，实现人员配置的优化。

分解固定成本，将可控固定成本落实到相关责任中心、岗位和个人。该指数是前期的平均移动量(可以有一定的波动范围)。可变成本分解为直接材料成本、直接人工成本和其他可变成本，实施到特定的作业岗位和人员，节约成本，赢得奖金。

鼓励工作创新，包括流程改进建议和实验、操作方法改进等。只要它能提高工作的质量和效率，或增强产品的功能，或降低企业的生产成本，那么目标成本控制就深入人心。

4.完善内部控制制度

内部控制应由各部门协调，而财务和审计部门应重点挑起“内部会计控制”的重担，建立内部会计控制。根据3C框架理论，其他部门应主动进行自我控制和相互监督控制。对控制制造成本的关键在于多方协调，尤其是生产人员的责任感和合作精神。在现阶段，要求外部审计师保证对综合控制的可靠性是不现实的，特别是管理控制，这超出了外部审计师的能力。

总之，在将3C框架理论应用于对制造成本控制的过程中，涉及到管理、法律、人力资源、伦理等多个学科。这是一项庞大的系统工程，需要全社会的不断努力。